ST百灵:天健会计师事务所(特殊普通合伙)关于问询函的专项说明

目 录

一、关于审计意见......第 1—4 页
二、关于净利润...... 第 4—11 页
三、关于应收账款与其他应收款......第 11—16 页
四、关于其他应付款......第 16—17 页
五、关于研发投入......第 17—21 页
问询函专项说明
天健函〔2024〕8-7 号
深圳证券交易所：
由贵州百灵企业集团制药股份有限公司（以下简称贵州百灵公司或公司）转来的《关于对贵州百灵企业集团制药股份有限公司 2023 年年报的问询函》（公司部年报问询函〔2024〕95 号，以下简称问询函）奉悉。我们已对问询函中需要我们说明的财务事项进行了审慎核查，现汇报说明如下。
一、年报显示，你公司（1）2023 年实现营业收入 42.63 亿元，同比增长
20.42%；销售费用为 23.11 亿元，同比增长 51%，显著高于营业收入增长幅度。（2）销售费用主要项目包括市场开拓及促销费用、职工薪酬、办公差旅会务及
招待费等，分别为 16.91 亿元、4.04 亿元、1.79 亿元。其中，2023 年市场开拓
及促销费用占销售费用的 73.19%。（3）2021 年至 2023 年，销售费用占营业收入比重分别为 41.42%、43.23%、54.21%，对企业经营成果具有重大影响。天健会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“年审会计师”）因无法就你公司市场开拓及促销费用等销售费用的真实性、准确性和完整性、某种苗药产品主要原材料可变现净值的确认获取充分、适当的审计证据，出具了带强调事项段的保留意见的审计报告。销售费用占营业收入比重常年居于高位且逐年上升，对企业经营成果具有重大影响。请年审会计师参照《中国注册会计师审计准则问题解答第 16号——审计报告中的非无保留意见》的有关规定说明：（1）结合重要性水平，说明针对非标意见有关事项所采取的主要审计程序，穿行测试、细节测试等比例是否充分，未能获取充分、适当审计证据的原因，审计范围受到何方、何种限制，是否已执行替代程序、利用外部专家工作的情况，替代程序仍不能满足审计要求的原因。（2）已获取的审计证据是否已足够证明相关事项影响的重大性但不具有广泛性，是否存在以保留意见代替无法表示意见的情形。（问询函第 1 条）

(一) 结合重要性水平，说明针对非标意见有关事项所采取的主要审计程序，
穿行测试、细节测试等比例是否充分，未能获取充分、适当审计证据的原因，审计范围受到何方、何种限制，是否已执行替代程序、利用外部专家工作的情况，替代程序仍不能满足审计要求的原因
1. 对非标意见有关事项所采取的主要审计程序，穿行测试、细节测试等比例是否充分
(1) 销售费用的确认与计量
针对销售费用的确认与计量确认，我们实施的审计程序主要包括：
1) 了解与销售费用确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2) 获取公司相关销售政策文件，按照销售政策文件规定的标准对销售费用进行测算并与账面记录比较；
3) 对销售费用实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因；
4) 选取项目检查销售费用相关支持性文件，包括市场开拓及促销合作协议、发票、银行支付凭证等；
5) 执行销售费用截止性测试，评价销售费用是否记录在恰当的会计期间；
6) 了解公司期末预提大额销售费用的原因，检查相关会议纪要及公司与客户的对账资料。
我们针对销售费用抽选样本执行穿行测试，所实施的细节测试比例为73.94%，整体查验比例较高。
(2) 存货事项——某种苗药产品主要原材料可变现净值的确认
针对某种苗药产品主要原材料可变现净值的确认，我们实施的审计程序主要包括：
1) 了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2) 通过过磅称重的方式对该原材料进行全面监盘；
3) 抽样选取此项原材料样本送至安顺市食品药品检验所、遵义市食品药品检验所检验，并对检验报告的获取过程进行有效控制；
4) 对使用该苗药产品的部分患者进行访谈，了解该苗药产品的疗效及未来对该药品的使用意愿；

5) 获取公司该苗药产品的售价及销售台账，并与账面收入确认单价、数量
进行核对；
6) 通过对中药材专家进行访谈以了解该项原材料的可能的预计使用年限；
7) 获取公司对该苗药产品未来五年的销售方案与销售目标，并做必要的分
析复核；
8) 对公司研发总监进行访谈，了解该苗药产品的研发进度；
9) 获取与该苗药产品相关的试验报告、临床批件及技术开发合同等资料进
行分析，判断公司对该苗药产品预计销量的合理性；
10) 分析并判断公司对该项原材料可变现净值计算方法的恰当性；
11) 根据公司管理层在此项原材料减值测试中使用的预计耗用量、预计售价、
至完工时发生的成本、销售费用以及相关税费、原材料效期等相关数据重新计算存货跌价准备金额；
12) 检查与此项原材料可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰
当列报。
2. 未能获取充分、适当审计证据的原因，审计范围受到何方、何种限制，
是否已执行替代程序、利用外部专家工作的情况，替代程序仍不能满足审计要求的原因
(1) 销售费用的确认与计量
公司在 2023 年度继续深入销售渠道改革，同时对销售费用进行全面清理。
公司本期对市场推广费用的核算方式进行改变。公司与客户进行对账梳理，由于对账工作涉及客户较多，截至审计报告日，公司仅完成部分客户的对账工作。同时，公司与市场开拓及促销费用等相关的内部控制存在计提不及时、不完整等重大缺陷。受上述原因影响，我们未能获取对账资料的客户涉及销售费用金额超过公司财务报表重要性水平，且无法通过其他有效的替代程序对销售费用进行核查。因此，我们无法就贵州百灵公司财务报表中市场开拓及促销费用等销售费用的真实性、准确性和完整性，获取充分、适当的审计证据。
(2) 存货事项——某种苗药产品主要原材料可变现净值的确认
截至审计报告日，我们暂未获取送检原材料的检验报告。截至本说明出具日，我们已获取该原材料药效有效的检测报告。此外，此项原材料可变现净值的测算
中使用的预计使用年限及耗用量等关键参数主要依赖于公司管理层的估计，由于某种苗药产品是医院试剂只能在部分医院使用，2023 年度实际销量及增长率与公司的预计销售量及增长率相差较大，实际耗用量远低于预计耗用量。同时该原材料库龄较长、市场上无可比产品参考，因此无法利用外部专家及其他有效的替代程序进行验证。
(二) 已获取的审计证据是否已足够证明相关事项影响的重大性但不具有
广泛性，是否存在以保留意见代替无法表示意见的情形
根据《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的相关规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
保留事项一销售费用的确认与计量：公司与市场开拓及促销费用等相关的内部控制存在计提不及时、不完整等重大缺陷。我们无法就贵州百灵公司财务报表中市场开拓及促销费用等销售费用的真实性、准确性和完整性，获取充分、适当的审计证据。上述事项如果存在错报，对财务报表的影响重大，但仅限于销售费用、其他应付款项目，不具有广泛性。
保留事项二存货事项——某种苗药产品主要原材料可变现净值的确认：该事项涉及科目为存货与资产减值损失。该项原材料期末账面价值占期末资产总额的2.18%。我们无法获取充分适当的审计证据对该原材料预计可使用年限及该年限内的预计耗用量做出判断，进而对该项原材料的可变现净值计算的准确性做出判断。与该项原材料相关的错报金额可能超过本年度重要性水平，属于对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性的事项。
综上，前述保留事项对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，根据《中国注册会计师审计准则第 1502 号--在审计报告中发表非无保留意见》第八条规定，应当发表保留意见。我们认为，我们发表的审计意见是恰当的，不存在以保留意见代替无法表示意见、否定意见的情形。
二、本报告期，你公司实现营业收入 42.63 亿元，同比增长 20.42%；归属
于上市公司股东的的净利润（以下简称“净利润”）为-4.15 亿元，同比下降
399.34%，经营业绩由盈转亏；经营活动产生的现金流量净额为 1.26 亿元，同比
减少 74.95%。分季度来看，公司四个季度分别实现营业收入 10.92 亿元、8.08
亿元、9.10 亿元、14.53 亿元，分别实现净利润 0.92 亿元、1.20 亿元、0.20 亿
元、-6.47 亿元。此外，年报显示，你公司 2023 年工业行业毛利率同比下降 2.41%，
商业行业毛利率同比下降 6.27%。请你公司：（1）结合主营业务经营情况、营业
收入、成本费用、毛利率、资产减值、非经常性损益等，说明你公司 2023 年营
业收入增长，净利润大幅亏损的原因及合理性。（2）你公司各季度营业收入和净
利润波动较大，第四季度实现营业收入和净利润分别为14.53亿元、-6.47亿元，
营业收入显著高于前三季度，但净利润较前三季度出现大幅亏损。说明营业收入
和净利润季度结构变化的原因及合理性，是否存在跨期确认收入及跨期转结成
本费用等情形。（3）结合业务收款模式、应收应付款项变化情况和收入确认政策
等因素，说明公司净利润和经营活动产生的现金流量净额差异较大的原因。（4）
结合产品定价、成本变动等因素，分产品类别量化分析公司毛利率大幅变动的原
因及合理性，与同行业可比上市公司是否存在重大差异。（5）……。请年审会计
师对（1）（2）（3）（4）进行核查并发表明确意见。（问询函第 2 条第 1、2、3、
4 点）
(一) 公司 2023 年营业收入增长，净利润大幅亏损的原因及合理性
公司利润相关影响因素的变动情况和变动主要原因
单位：万元
序号 项 目 本期数 上年同期数 变动金额 变动幅度 变动主要原因
(%)
主营业务经 苗药研发、生产和销售，主要产品银丹心脑通软胶囊、咳速停糖浆及胶囊、金
1 营情况 感胶囊、维 C 银翘片和小儿柴桂退热颗粒等，公司主要业务、主要产品较上期
未发生重大变化
公司推进销售模式改
2 营业收入 426,297.14 354,013.23 72,283.92 20.42 革，销售额增加；产能
进一步释放，产量提