*ST开元:中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)关于深圳证券交易所《关于对开元教育科技集团股份有限公司的年报问询函》的回复

关于深圳证券交易所《关于对开元教育科技集团股份
有限公司的年报问询函》的回复
众环专字(2024)2200022号

目 录

问题 1 ...... 2
问题 2 ...... 3
问题 4 ...... 8
问题 5 ...... 23
问题 7 ...... 30
问题 9 ...... 38
问题 10 ...... 42
问题 13 ...... 46
问题 14 ...... 48
关于深圳证券交易所《关于对开元教育科技集团股份有限
公司的年报问询函》的回复
众环专字(2024)2200022 号
深圳证券交易所：
根据贵所于2024年5月13日出具的《关于对开元教育科技集团股份有限公司的年报问询函》（以下简称“问询函”）有关要求，中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“我们”、 “本所”）作为开元教育科技集团股份有限公司（以下简称“开元教育”、“上市公司”或“公司”）2023 年度年审会计师，我们以对公司相关财务报表执行的审计工作为依据，对问询函中需要本所回复的相关问题履行了核查程序，现将核查情况说明如下：
本回复中部分合计数与各加数直接相加之和在尾数上可能存在差异，均系计算中四舍五入造成。

问题 1、你公司因 2023 年度经审计的期末净资产为负，公司股票交易被实施退市风险警示；
因 2021 年至 2023 年扣除非经常性损益后净利润均为负值，且 2023 年审计报告显示公司持续经
营能力存在重大不确定性，公司股票交易被叠加实施其他风险警示。截至 2023 年 12 月 31 日，
公司流动负债高于流动资产 35,413.22 万元，账面可用货币资金余额为 1,103.94 万元，一年内到期的银行借款余额为 3,849.61 万元，经营活动产生的现金流量净额-13,336.00 万元。
（4）请结合近三年扣除非经常性损益后净利润持续为负、流动性紧张情况，说明你公司持续经营能力的重大不确定性是否会影响会计报表编制的持续经营基础。请年审会计师核查并发表明确意见。
【公司回复】
一、请结合近三年扣除非经常性损益后净利润持续为负、流动性紧张情况，说明你公司持续经营能力的重大不确定性是否会影响会计报表编制的持续经营基础。请年审会计师核查并发表明确意见。
说明公司持续经营能力的重大不确定性是否会影响会计报表编制的持续经营基础
如年度报告中财务报表附注二、2 持续经营所述，“公司对自报告期末起 12 个月的持续经营
能力进行了评估，截至 2023 年 12 月 31 日，公司流动负债高于流动资产 35,413.22 万元，账面可
用货币资金余额为1,103.94万元，一年内到期的银行借款余额为3,849.61万元，净资产为-11,375.96万元，经营活动产生的现金流量净额-13,336.00 万元，这些情况可能导致公司不再具有持续经营能力”。针对上述情况，公司拟采取以下措施改善持续经营能力，详见问题一（六）的回复。
上述改善措施将有助于公司维持持续经营能力，且相关措施部分在审计报告日前已执行，故公司以持续经营为前提编制财务报表是恰当的。
【会计师回复】
本所核查程序及核查结论
一、我们实施了如下核查程序：
1、与管理层分析和讨论现金流量、盈利及其他相关预测；
2、对管理层进行访谈，了解管理层对持续经营采取的应对措施；
3、获取管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划（包括向管理层询问该计划），获取公司在手订单明细及相关合同，评价公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划可行性；
4、针对期后事项实施审计程序，以识别那些能够改善或影响被审计单位持续经营能力的事
5、对于拟处置的资产，确定支持证据的充分性。
二、核查结论：
经核查，我们认为，公司已采取和拟采取的一系列措施改善公司的持续经营能力，且相关措施部分在审计报告日前已执行，因此，我们认为公司以持续经营为前提编制财务报表是恰当的。
问题 2、年报显示，公司 2023 年实现营业收入 3.41 亿元，同比减少 48.18%，其中学历中介
服务收入 0.16 亿元，同比减少 81.04%，教育培训服务收入 2.47 亿元，同比减少 51.71%，加盟
费收入 0.49 亿元，同比增长 67.44%，新增储能电池销售收入 0.03 亿元。
（7）请年审会计师说明就学历中介业务、教育培训业务、加盟业务收入真实性所实施的内控测试情况，函证情况，涉及抽样的，说明抽样标准、抽样数量及金额占比、抽样结果，并就公司上述业务收入真实性发表明确意见。
（8）请年审会计师说明对公司线上销售业务系统实施的审计程序、获取的审计证据，相关系统是否存在数据丢失、数据被篡改、系统缺陷等情况，并就系统内业务数据和财务数据是否真实、准确、完整发表明确意见。
【会计师回复】
一、请年审会计师说明就学历中介业务、教育培训业务、加盟业务收入真实性所实施的内控测试情况，函证情况，涉及抽样的，说明抽样标准、抽样数量及金额占比、抽样结果，并就公司上述业务收入真实性发表明确意见。
我们实施了如下核查程序：
1、内部控制测试程序
（1）在整体层面内部控制了解环节，通过访谈、收集公司内部管理文件和查询公开资料， 了
解公司销售信息，包括公司主要培训课程、学费收取方式、主要业务区域、销售季节性规律、主要竞争对手情况等。
（2）了解与公司收入相关的业务流程及主要控制活动，如：①学员接受及授课管理：包括接受学员订单、收款、排课、考勤等主要环节；②收入及收款管理：包括特许经营费结算、收款、开票、销售/流水记录、贷款办理和退款及收入确认等关键控制环节。我们实施了穿行测试程序，测试结果显示公司内部控制得到有效执行。
（3）对收入真实性相关的内部控制测试：核查公司与学员签订的协议、收款收据、刷卡记录、银行转账记录并与业务系统核对，针对教育培训业务及加盟业务，选取了一定样本量并通过电话
询问对学员姓名、报名时间、报名课程、收款金额、收款方式等信息进行核查；对学历中介业务，获取学员基础信息，抽取部分学员进行电话访谈，核查学员所报学校、班型、学费等信息是否一致。经测试，我们认为公司与收入真实性相关的内部控制设计合理并有效执行。
在对电话询问样本选择时，根据重要性水平、保证系数等，确定抽样总体，计算样本量，进行分层抽样电话访谈、报名缴费协议回单检查。①编制收入真实性检查表，抽查公司与学员签订的协议、收款收据、刷卡记录、银行转账记录并与业务系统进行核对；②实施电话访谈程序，针对现场培训业务及网络课程，抽取一定样本量的学员进行电话访谈，核查学员姓名、报名时间、报名课程、收款金额、收款方式等；针对学历中介业务，获取学员基础信息，抽取一定样本量的学员进行电话访谈，核查学员所报学校、班型、学费等信息。
针对抽样事项的说明，依据《中国注册会计师审计准则第 1314 号——审计抽样》执行抽样程
序：①定义总体和抽样单元：依据目标总体恒企、天琥、中大英才三大集团的主营业务收入，剔除重大项目和极不重要项目后确定抽样总体金额为 301,866,083.12 元；②确定样本规模：根据可容忍错报、保证系数等计算样本量，Ⅰ、可容忍错报：依据财务报表整体的重要性水平为基础，出于谨慎性原则选取 50%作为计算比例，可容忍错报=财务报表整体的重要性*50%；Ⅱ、保证系数的选择：通过借鉴国外会计公司经验、结合对该被审计单位的基本情况来确认保证系数表，进而选取保证系数表中实质分析性程序的检查风险为高、重大错报风险为高情况下的保证系数；Ⅲ、依据前述确认的可容忍错报、保证系数来计算的样本总规模为：639 个，样本金额为 7,099,551.95元，占抽样总体的比例为 2.35%；③选取样本：对抽样总体分层，并采用系统选样方法选取样本，2023 年度内在保证所有校区学历中介业务及教育培训业务都能被覆盖且考虑电话访谈可能出现挂断、无人接听等情况，依据抽样原则、并进行多轮抽样，直至达到有效样本要求为止；③评价样本结果：通过抽样检查未发现样本错报，可推断总体不存在重大错报。
2、函证程序
单位：万元
收入类型 收入金额 占比（%）
教育培训业务 24,743.30 72.48
学历中介业务 1,606.10 4.70
加盟业务 4,863.35 14.25
其他 2,927.68 8.58
合 计 34,140.43 100.00

（1）公司收入主要包含教育培训业务、学历中介业务、加盟业务及其他收入，主要构成系教育培训业务及学历中介业务，占总收入的金额为 77.18%，这两个收入类型均系直接向学员收取学费款，存在量大而金额小的特点，向学员函证难以实现，我们主要通过其他程序验证收入真实性，其他程序包括：①与收入真实性相关的内部控制测试程序，详见本问题回答 1 中内容；② 针 对收入整体情况，实施合理性分析，包括：Ⅰ、将各类收入与上年度各类收入进行对比，分析其变动趋势是否正常，是否符合行业的经营规律，了解业务收入变化是否与市场需求变动趋势一致；Ⅱ、分析毛利率变动是否异常，对引起变动的主要原因进行核查并分析是否合理；Ⅲ、将毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；③获取业务系统导出的学员底层数据并实施分析程序，将了解的非财务信息与财务信息进行对比分析，从学员年龄、所属区域、学习记录、收款合理性等方面分析收入真实性是否存在问题：Ⅰ、收款时间维度分析。对公司用户收款订单按照月维度、日维度、小时维度进行统计，分析订单金额分布是否存在异常；Ⅱ、收款区域维度分析。对公司用户收款订单按照区域维度进行统计，分析订单金额分布是否存在异常；Ⅲ、针对中大英才公司的线上培训收入，在系统中抽查学员的学习记录，且以用户名作为唯一识别对收入订单进行筛选，对是否存在刷单情况进行核查；Ⅳ、针对上海恒企公司抽查学员手机号作为唯一识别对其购课次数、付款金额进行检查，判断是否存在购课次数与付款金额异常的刷单情形；Ⅴ、收款分序列分析。对公司收款订单按照不同序列进行统计，从分课程类型、分商品类型、按收款校区三个序列维度分析订单金额分布是否存在异常；Ⅵ、收款来源分析。对公司用户收款订单按照不同收款来源进行统计，分析订单金额分布是否存在异常；Ⅶ、用户维度分析。对公司用户维度收款情况进行统计，分析购买金额是否存在异常；Ⅷ、退款维度分析。其一，退款时间分析。对公司学员退款按照月维度、日维度、小时维度进行统计，分析订单金额分布是否存在异常；其二，退款区域维度分析